DEDUCCIONES SALUD EDUCACIÓN - DESCUENTO TRIBUTARIO IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR - SANEAMIENTO FISCAL PATRIMONIOS

DIAN Nº 029867 ABRIL 20 DE 2007


Señor
HERNANDO CASANOVA MUÑOZ
Cali


TEMA: IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
DESCRIPTORES: DEDUCCIÓN PARA ASALARIADOS OBLIGADOS A DECLARAR
DESCUENTO TRIBUTARIO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL
EXTERIOR
SANEAMIENTO FISCAL DE PATRIMONIOS EN EL EXTERIOR
FUENTES FORMALES: ESTATUTO TRIBUTARIO, ARTS. 36-3, 254, 273 Y 387
CÓDIGO DE COMERCIO, ART. 396
DECRETO REGLAMENTARIO 836 DE 1991, ARTS. 4° Y 5°


Damos respuesta a su consulta de la referencia, en la cual pregunta sobre las deducciones y descuentos a que tiene derecho un trabajador declarante que labora en la embajada de otro país, con fundamento en el Concepto Nº 020195 del 12 de abril de 2005, y si es admisible la compra de acciones propias por parte de un gran contribuyente con el efectivo que resultó del saneamiento de los años 1990 y 2000.

Ante todo, es necesario precisar que la competencia de este Despacho radica en la interpretación general y abstracta de las normas tributarias de carácter nacional, al tenor de lo previsto en el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artículo 10° de la Resolución 1618 del 22 de febrero de 2006, sentido en el cual se atiende su consulta.

Tratándose de ingresos por salarios este Despacho ha sostenido reiteradamente que de acuerdo con la jurisprudencia y doctrina prevalente, las deducciones deben ser taxativamente señaladas por el Legislador. Así lo señaló en los Conceptos Nº 066551 del 22 de julio de 1999 y 044312 del 11 de mayo de 2000 cuya fotocopia remitimos para su ilustración.

En el mismo sentido se ha dicho que las deducciones de que pueden hacer uso los asalariados, claramente se ubican en el tipo de deducciones especiales, esto es que se apartan de los requisitos exigidos para las deducciones ordinarias en el artículo 107 del Estatuto Tributario y en su lugar se encuentran sometidas únicamente al cumplimiento de las condiciones y limitaciones establecidas en la ley que las crea. (Conceptos Nº, 022690 del 19 de abril de 2004 y Nº 054409 del 29 de junio de 2006).

Precisamente por tratarse de prerrogativas otorgadas a los contribuyentes, la interpretación del artículo 387 del Estatuto Tributario, debe ser restrictiva. Al respecto se manifestó que solamente son deducibles los pagos por concepto de educación que se efectúen a establecimientos educativos debidamente reconocidos por el ICFES o por la autoridad oficial correspondiente (Concepto Nº 047546 del 19 de junio de 1998) y los pagos efectuados en contratos de prestación de servicios a las empresas de medicina prepagada vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud y a las Compañías de Seguros vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia (Concepto Nº 035596 del 12 de abril de 2000).

En idéntica dirección y con fundamento en la interpretación teleológica del artículo 126-1 del Estatuto Tributario, se concluyó en el Concepto Nº 025695 del 22 de marzo de 2005, que sólo los aportes a los fondos de pensiones relativos a la seguridad social en Colombia son susceptibles de considerarse ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

Respecto al descuento tributario por impuestos pagados en el exterior, este Despacho se pronunció de manera general en el Oficio 1ro. 076458 del 7 de septiembre de 2006, cuya fotocopia remitimos para su conocimiento.

En lo concerniente a la compra de acciones propias por parte de un gran contribuyente con el efectivo que resultó, del saneamiento de patrimonios en el exterior, previsto en las leyes 49 de 1990 y 633 de 2000, cabe recordar que el artículo 4° del Decreto 836 de 1991, reglamentario de la Ley 49 de 1990, ordenaba contabilizar la contrapartida del mayor valor del activo, proveniente del saneamiento fiscal, en la cuenta de revalorización del patrimonio. En este sentido, lo expuesto en el oficio 1ro. 004817 del 21 de octubre de 1991 y en el Concepto Nro. 060501 del 13 de septiembre de 2004, cuya fotocopia remitimos para su ilustración, resulta igualmente aplicable al caso objeto de consulta, conforme con lo señalado en el artículo 273 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 19 de la Ley 1111 de 2006. Lo anterior sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 396 del Código de Comercio y demás normas concordantes.

Atentamente,

DENNYS GUTIERREZ GUTIÉRREZ
Delegado División de Normativa y doctrina Tributaria.

Doctrina DIAN: