IMPUESTO CREE : BENEFICIARIOS DE EXONERACION DE APORTES PARAFISCALES

OFICIO DIAN  0747  -  059218 SEPTIEMBRE 18 DE 2013

 

 

 


Tema :                           Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE
Descriptores:                 Sujetos pasivos- beneficiarios de la exoneración de aportes parafiscales
Fuentes Formales:        Arts 20,25 ley 1607 de 2012.Decreto 1828/13


En el escrito de la referencia formula varios interrogantes relacionados con los sujetos que pueden acceder a la exoneración de aportes parafiscales y en especial las entidades del régimen tributario especial,en el marco de la Ley'1607 de 2012. Como quiera que las dos primeras se refieren al mismo aspecto se contestaran de manera conjunta.


Pregunta entonces, si los contribuyentes del régimen tributario especial, por ser contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, pueden acogerse a la exoneración del pago de los aportes parafiscales al SENA, ICBF y seguridad social en salud de que tratan los artículos 25 y 31 déla Ley 1607 de 2012.


El artículo 20 de la ley 1607 de 2012 creó a partir del 1 de enero de 2013 el impuesto sobre la renta para la equidad CREE, consagra a su vez de manera expresa que son los sujetos pasivos del mismo las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, así como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.


De manera concordante el artículo 25 consagra la-exoneración de aportes parafiscales " A partir del momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) " y señala quienes pueden acceder a ella, que no son otros que los mismos sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE


Dicha implementación se produjo a partir del 1 de mayo de 2013, mediante el Decreto 862 de abril 26 de 2013, modificado por el Decreto 1828 de agosto 27 de 2013.


En cuanto a los sujetos que pueden acceder a esta exoneración el articulo 25 claramente señala que son las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, es decir los sujetos pasivos del CREE, y las personas naturales que cumplan las condiciones allí señaladas; igual sucede con la exoneración prevista en el articulo 31 ibidem.


Ahora   bien,   en   cuanto  a   las   entidades  sin   animo  de   lucro,   expresamente   dispone   el  PARÁGRAFO 2o. del articulo 25 de la ley 1607 de 2012"   Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202. y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o de la Ley 27 de 1974 y el artículo lo de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables."


Por tal motivo,en los decretos reglamentarios antes citados, -inicialmente el 862/13 y ahora el 1828/13, solamente se plasma el contenido legal sin que en manera alguna mediante este pueda modificarse la ley y extender el beneficio de la exoneración a quienes expresamente la ley excluyó.


De otra parte en cuanto a su inquietud sobre el inciso 3 del articulo 8 del Decreto 862 de 2013, modificado por el inciso 3 del artículo 7 del Decreto 1828 de 2013, respecto de la exoneración de aportes a la seguridad social en salud, le manifestamos que tal y como allí quedó establecido, a esta exoneración solo podrá acceder a partir del 1 de enero de 2014.



 
LEONOR EUGENIA RUIZ DE VILLALOBOS
Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina
 

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