DEDUCCIÓN AJUSTES POR INFLACIÓN - INVENTARIOS MERCANCÍAS DICIEMBRE 2006 - RETENCIÓN EN LA FUENTE DIVIDENDOS **

CONCEPTO DIAN Nº 099008
DICIEMBRE 03 DE 2007

Señor
JOSÉ ISRAEL TRUJILLO DEL CASTILLO
Santiago de Cali (Valle)

Ref:   Consulta radicado número 71629 del 9 de agosto de 2007

Conforme con lo establecido en los artículos 11 del Decreto 1265 de 1999 y 10 de la Resolución 1618 de 2006, este despacho es competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias relativas a los impuestos que administra la Dirección de impuestos y Aduanas Nacionales, presupuesto de generalidad bajo el cual será atendida su solicitud en el mismo orden de formulación de inquietudes.

1. Ajustes por Inflación:

Respecto de la depreciación, amortización o agotamiento de los ajustes por inflación registrados y acumulados en los activos depreciables, amortizables y agotables a 31 de diciembre de 2006; se informa que al formar parte del costo fiscal de los activos, según lo dispone el articulo 68 del Estatuto Tributario, es pertinente la deducción siempre y cuando se cumplan los requisitos para su procedencia de conformidad con lo previsto en la legislación tributaria.

Lo anterior sin perjuicio de las limitaciones previstas en el inciso 2 del artículo 68 del E.T.

De igual forma será deducible el valor de los ajustes por inflación registrados y acumulados en los inventarios de mercancías (activos movibles) a 31 de diciembre de 2006.

De otra parte le informamos que la Circular No. 009 de 2007 fue aclarada mediante la Circular No, 104 de 2007 que le anexo.

2. Impuesto al patrimonio.

En relación con la base gravable del impuesto al patrimonio, le informo que la base gravable del impuesto al patrimonio por los años gravables 2007, 2008, 2009 y 2010 está constituida por el valor del patrimonio líquido del contribuyente poseído a 1o. de enero del año 2007 determinado conforme con lo previsto en el Estatuto Tributario excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones o aportes poseídos en sociedades nacionales, así como los primeros doscientos veinte millones de pesos ($220.000.000) del valor de la casa o apartamento de habitación.

Acorde con lo anterior y atendiendo la regla de interpretación del artículo 27 del C.C. según la cual cuando el sentido de la ley sea claro no se desatenderá su tenor literal a pretexto de consultar su espíritu, la base imponible del impuesto al patrimonio durante la vigencia del tributo para los años gravables 2007, 2008, 2009 y 2010, está constituida por el valor del patrimonio líquido del contribuyente poseído el 1 de enero de 2007 determinado conforme a lo previsto en el E. T. y excluyendo los valores a que se refiere el artículo 295.

En consecuencia las variaciones del patrimonio líquido del contribuyente poseído el 1 de enero del año 2007 y determinado conforme con lo previsto en el Título II del Libro I del Estatuto Tributario, no serán tenidas en cuenta para efectos de la determinación de la base gravable del impuesto al patrimonio por los años gravables 2008, 2009 y 20010. (Concepto No. 091751 de 2007).

Por otra parte, se recuerda que las declaraciones tributarias podrán ser corregidas dentro de la oportunidad legal liquidando las sanciones correspondientes.

3 y 5 Libros de Contabilidad.

Anexo conceptos 010722 de 1.999, 094756 de 2000 que aclaró el concepto 048826 de 2000 y oficio 015456 de 2006.

4. Impuesto al Patrimonio.

Sobre la deducibilidad del impuesto al patrimonio planteada en la consulta le informamos que de manera expresa el artículo 298-3 del Estatuto Tributario prevé que en ningún caso el valor cancelado por concepto del Impuesto al patrimonio será deducible o descontable en el impuesto sobre la renta, ni podrá ser compensado con otros impuestos.

6. Agentes de Retención en el impuesto sobre las ventas.

Señala expresamente el numeral 4o del articulo 437-2 del Estatuto Tributario, que actuarán como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisición de bienes y servicios gravados, los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan al régimen simplificado; lo que implica, que deben cumplir con esta obligación independientemente que los sujetos pasivos se encuentren inscritos o no en el RUT. En alusión al tema se le remite el Oficio 055271 de 5 de julio de 2006.

7. Retención en la Fuente sobre dividendos y participaciones.

Sobre la retención en la fuente aplicable a los dividendos y participaciones gravados, de conformidad con el parágrafo 2o. del artículo 49 del Estatuto Tributario, "PAR. 2°— Cuando las utilidades comerciales después de impuestos, obtenidas por la sociedad en el respectivo periodo gravable, excedan el resultado previsto en el numeral primero o el del parágrafo anterior, según el caso, tal exceso constituirá renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares, en el año gravable en el cual se distribuya. En este evento, la sociedad efectuará retención en la fuente sobre el monto del exceso, en el momento del pago o abono en cuenta, de conformidad con los porcentajes que establezca el Gobierno Nacional para tal efecto".

A través del Decreto 567 del 1o. de marzo de 2007 el gobierno nacional fijó las tarifas de retención, normas respecto de las cuales la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales en uso de las facultades consagradas en el artículo 18 del Decreto 1071 de 1999 precisó el alcance en la Circular No. 00034 de marzo 15 de 2007 que se adjunta para su conocimiento.

Cordialmente,

ISABEL CRISTINA GARCES SANCHEZ
Jefe División de Normativa y Doctrina Tributaría
Oficina Jurídica.

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