CONTRIBUYENTES RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL - COOPERATIVAS - DETERMINACIÓN DEL BENEFICIO NETO - DEROGATORIA TÁCITA

CONCEPTO DIAN Nº 000660  ENERO 04 DE 2008

 

Señora
NORA ELENA RENGIFO GAMBOA
Santiago de Cali (Valle)

Ref:   Consulta radicada bajo el número 93757 de 10/10/2007

TEMA:                                 Impuesto sobre la renta y complementarios
DESCRIPTORES:              Contribuyentes del Régimen Tributario Especial
                                             Cooperativas
                                             Determinación del beneficio neto
FUENTES FORMALES:      Estatuto Tributarlo, art. 19
                                             Ley 1066 de 2006, art. 10°
                                             Decreto Reglamentario 4400 de 2004, art. 11
                                             Decreto Reglamentario 640 de 2005, art. 5°

Damos respuesta a la consulta de la referencia en la cual pregunta si ¿el artículo 10° de la Ley 1066 de 2006, derogó en forma tácita el artículo 11 del Decreto Reglamentario 4400 de 2004, modificado por el artículo 5° del Decreto 640 de 2005, en la forma de calcular el beneficio neto o excedente fiscal que se refleja en la declaración de renta?

El artículo 11 del Decreto 4400 de 2004, modificado por el artículo 5° del Decreto 640 de 2005, establecía:

"Articulo 11. Determinación del beneficio neto o excedente. Las entidades a que se refiere el numeral 4 del artículo 19 del Estatuto Tributario determinarán su excedente contable de acuerdo a las reglas establecidas por la normatividad cooperativa y el Decreto 1480 de 1989', según el caso. A su vez el beneficio neto o excedente fiscal que se refleja en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios se determinará conforme al procedimiento previsto en los artículos 3,4y5de este decreto."

Por su parte, el artículo 10° de la Ley 1066 de 2006, adicionó el numeral 4° del artículo 19 del Estatuto Tributario con el siguiente inciso:

"El cálculo de este beneficio neto o excedente se realizará de acuerdo a como lo establezca la ley y la normatividad cooperativa vigente".

Ahora bien, el artículo 71 del código Civil dispone que la derogatoria de las leyes puede ser expresa o tácita, es expresa, cuando la ley nueva expresamente deroga la antigua, mientras que "Es tácita, cuando la nueva ley contiene disposiciones que no pueden conciliarse con las de la ley anterior".

A su turno, el artículo 3° de la Ley 153 de 1887, consagra que es insubsistente una disposición legal por declaración expresa del legislador, o por incompatibilidad con disposiciones especiales posteriores, o por existir una ley nueva que regule íntegramente la materia a que la disposición anterior se refería.

El presupuesto de la derogación tácita, es que las dos leyes sean irreconciliables, esto es, que la una no pueda subsistir, junto con la otra, así lo ha sostenido la Honorable Corte Suprema de Justicia:

"La derogación tácita encuentra su fundamento o razón de ser en que, existiendo dos leyes contradictorias de diversas épocas, tiene que entenderse que la segunda ha sido dictada por el legislador con el propósito de modificar o corregir la primera." (Sala de Casación Civil, 28 de marzo de 1984).

En este orden de ideas, es forzoso concluir que la remisión que hace el inciso final del numeral 4° del artículo 19 del Estatuto Tributario, a la ley y la normatividad cooperativa vigente, deroga tácitamente la segunda parte del artículo 11 del Decreto Reglamentario 4400 de 2004, modificado por el artículo 5° del Decreto 640 de 2005.

Para mayor claridad, resulta pertinente traer a colación la exposición de motivos de la Ley 1066 de 2006, en especial la explicación del artículo 10° codificado inicialmente bajo el Nro. 13 del proyecto de ley número 296 de 2005 Cámara (Gaceta del Congreso No. 61 del 23 de febrero de 2005):

"Cálculo del beneficio neto o excedente por parte de las entidades cooperativas

Se propone adicionar el numeral 4° del artículo 19 del Estatuto Tributario estableciendo que las entidades cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo y confederaciones cooperativas determinen el beneficio neto o excedente de conformidad a lo establecido en la normatividad cooperativa, para efectos de pertenecer al régimen tributario especial. Con esta adición se restablece dicho tratamiento, tal como se realizaba antes de la modificación introducida por la Ley 863 de 2003 para estos contribuyentes."


... “(subrayado fuera de texto)

Atentamente,

ISABEL CRISTINA GARCES SÁNCHEZ
Jefe Oficina Jurídica (A)

Doctrina DIAN: