CONTRATO CUENTAS EN PARTICIPACIÓN GANADERÍA - SOCIO GESTOR Y SOCIO OCULTO

Señor
JORGE ELIECER ESTUPIÑAN RIVERA
A&C Interfinancieros S.A.
CarrMedellín (Antioqula)

Solicita respecto se modifique la doctrina sobre el tratamiento fiscal que se le da a la actividad ganadera de cuentas en participación, cuando se entrega el ganado a un tercero para que efectúe el proceso de levante o ceba, por cuanto considera que éste ciclo ganadero se asimila a una operación de maquila. Considera el Despacho.


Para empezar, como regla general se tiene que en cualquier negociación o actividad en la se obtenga un pago o una utilidad, se genera un ingreso tributario que incrementa el patrimonio, hecho que sucede, entre otros, en el caso de los contratos de cuentas en participación.

Mediante el concepto No. 063671 de 2003, reiterado por el Oficio No. 028603 del 23 de abril de 2010, este Despacho- sobre la operación de maquila- se pronunció de la siguiente manera: '(..,) la  noción de operación de maquila está limitada por la definición legal que de ella hace la Resolución No. 1505 de 1992 expedida por el INCOMEX y que se refiere puntualmente a procesos de Importación - exportación (...)".


Para efectos fiscales respecto a la actividad ganadera que nos ocupa, no estamos frente a un proceso de los mencionados en la Resolución 1505 de 1992, sino a un proceso natural de críar levante o desarrollo y ceba de ganados de especies mayores y de especies menores (Articulo 92 del E-T,). Es así como el dueño del ganado pacta con un tercero, para que éste se encargue de levantar y engordar el ganado, es decir explotar el negocio en compañía o en participación de las ganancias que se obtengan cuando termine el desarrollo y ceba y se enajenen los animales.


En ese entendido, se expidió la normatividad aplicable para el negocio de ganadería, la cual se plasmó en los articulos del capitulo IV (Ganadería) de la Ley 20 de 1979, compilados en los artículos 92 y siguientes del Estatuto Tributario como rentas pecuarias. El Decreto 2595 de 1979, reglamenta de manera especial el tema para lo cual considera que constituye negocio de ganadería la explotación de ganado en compañía o en participación, tanto para quien entrega el ganado como para quien lo recibe. Tales contratos de participación no son contribuyentes del impuesto sobre la renta, sino que lo serán individualmente, cada uno de los participantes (socio gestor y socio oculto).


Es asi como en el concepto No. 058079 de 1998, se dijo respecto al contrato de cuentas en participación:


"(...) La norma fiscal, a propósito del negocio de ganadería, prescribe  que los contratos de participación no son contribuyentes del impuesto sobre la renta; son, contribuyentes cada uno de les participes, parágrafo  del artículo  11 del D. 2595 de 1979.


En esta forma se concluye que el  socio gestor está obligado a declarar los bienes poseídos e! 31 de diciembre y los ingresos, costos y gastos que le corresponden en la proporción determinada dentro del contrato.


Por último, es preciso advertir que si bien cada uno de los participes de los contratos de cuentas en participación son contribuyentes, para efectos del impuesto sobre la renta, "l .. .el socio gestor esta obligado a declarar la totalidad  de los ingresos, costos y gastos de la operación durante el respectivo periodo gravable, de tal forma que únicamente el socio oculto es quien puede declarar el valor neto de las utilidades que le reporte el negocio.


Los ingresos provenientes de las cuentas en participación deben ser contabilizados y declarados en su totalidad por el socio gestor, (...) En cambio e! socio oculto, contabilizará y declarará junto a sus propios Ingresos, únicamente la utilidad que le corresponda según lo acordado en el contrato.


Como consecuencia de lo anterior, en lo que respecta a costos y deducciones relacionados con la explotación del contrato de cuentas en participación, estos conceptos sólo podrán ser solicitados por el socio gestor. A su vez, el pago de las utilidades a los socios ocultos por parte del gestor, serán ingresos para ellos y costo para éste-" (Oficio No, 077256 de 2006 que reproduce apartes del oficio 041483 de 2004, confirmado por el Concepto 003653 de 2008)).


En estos términos, se confirma la doctrina emitida por este Despacho, pues existen disposiciones tributarias especiales que tratan el tema, como es el Decreto 2595 de 1979, el cual se encuentra vigente.


Atentamente,

FUENTE: DIAN 099275 DE 2010

ISABEL CRISTINA GARCES SANCHEZ
Subdirectora Gestion Normativa y Doctrina

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